IMA管理会计师协会近期发布《中国管理会计前沿研究：成本实践问卷调查报告》。本次问卷调查报告系IMA与西南财经大学中国管理会计研究中心共同针对该课题的联合研究项目的阶段性成果。

本次问卷调查旨在全面了解中国经济发展新常态、新理念下，中国企业成本变化趋势、成本核算和管理实践，以及财会部门职能、管理会计应用等情况。

调查研究的思路包括：

首先，本次调查立足中国当下的经济环境和制度背景。中国经济由高速增长阶段进入高质量发展阶段，以创新、协调、绿色、开放、共享为新发展理念，企业以创新机制为动力，以应用先进技术和管理手段为支撑，转型升级，降本增效。

其次，本次调查坚持广域的成本观。所谓“成本”，指能够带来经济利益流入或避免流出的开支，我们不仅仅考察产品制造成本，也考察企业生产经营过程中的其他耗费及投资，如行政管理费用、营销支出、税负、研发创新等；甚至不仅仅考察企业范围内的各种成本，也考察企业生产经营外部成本的内部化情况，如社会责任履行、环境保护等。

后，本次问卷调查基于权变理论采用“Top-down”研究模式。我们不局限于成本核算和管理实践本身，而是纳入了经济、制度和技术环境，企业愿景和战略，以及财会部门职能等因素，按照“环境——战略——组织——管理会计”的逻辑，系统探究中国企业成本实践的驱动因素。

调查结果显示：

一方面，内外部环境导致中国企业成本水平及其结构变化明显。经济、制度和技术环境变迁，以及企业愿景和战略转变，成本水平总体呈上升趋势，且存在粘性；其中人工成本占比高，上升趋势也为明显。

另一方面，企业对财会部门职能认识和定位不足，仍然倾向于采用传统制造成本法和相对简单的会计处理，业务财务一体化系统也远未建立健全。那么，成本管理的功能发挥可能比较有限。

令人欣慰的是，企业并不认为降低成本是成本管理的首要功能，随着中国经济进入高质量发展阶段，以创新、协调、绿色、开放、共享为新发展理念，企业生产经营方式深刻转变，严控成本不再是唯一的战略选择，企业应努力创造更多顾客认同、社会共享的价值。