本文整理自“IMA管理会计大咖云讲堂”

国家能源集团中国神华煤制油化工有限公司

财务主管

胡治，CMA

一、管理会计应用重要方面

1.全面预算

全面预算能够体现管理会计的价值，反映的是企业未来某一特定期间（一般为一年或一个经营周期）全部生产、经营活动的财务计划，以实现企业的目标利润（一定期间内利润的预计额是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。全面预算是非常有用的工具，只要把基调定好，把有限的资金用在刀刃上，基本上能够使企业的资源得到有效的利用，产生大的效益。

2.财务分析

从定义来看，财务分析是以会计核算、报表资料及其他相关资料为依据，采用一系列专门的分析技术和方法，对企业等经济组织过去和现在有关筹资活动、投资活动、经营活动、分配活动的盈利能力、营运能力、偿债能力和增长能力状况等进行分析与评价的经济管理活动，其中一个非常有效的工具就是杜邦分析法。在企业内部进行财务分析时，还会使用其他的分析工具。首先是盈利能力，即投入产出的效率；其次是营运能力，重点关注周转率，即一定的资产或应收账款能撬动多高的收入；还有偿债能力，债务会导致财务风险，一旦刚性到期利息不能按期支付，整个公司的信用会出现崩塌，对未来借债、融资需求产生巨大影响；后是增长能力，根据过去或现在的比率分析来预测企业未来收入的增长能力、盈利的增长能力以及投资回报率的增长能力，对于上市公司，这一能力会直接体现在股价上。

3.资金管控

财务管理重要的两个方面是资金的管理以及报表的管理，一个涉及现金流，一个涉及依据准则出具财务报表。资金管控也涉及资金预算，资金预算编制采用“以收定支，与成本、费用匹配”的原则，遵守收付实现制并采用直接法（收支预算法）编制，同时采用间接法（调整净收益法）编制以相互验证。支出要考虑到实际收入能力，如果现金流断裂，企业就接近破产边缘。

做资金预算时常用直接法，即现金的流入减去现金的支出，支出主要是考虑付现成本；同时采用间接法，即通过净利润来调整付现或非付现的支出或者收入，以编制间接法的现金流量表。两个报表可以互相对比，验证预算数据的准确性。年度预算侧重于全年资金的平衡，月度执行侧重于月度资金的调度与控制。同时，资金使用需要考虑短缺成本及机会成本，力争二者之和小。

在支付利息时，如果突然发现现金短缺，产生的短缺成本包括后续会有的其他影响；考虑机会成本，资金储量不能太高也不能太低，太低会有短缺风险，太高则会付出额外的机会成本，，如果采用理财的方式，可以冲抵一部分机会成本。

4.成本管控

作业成本法比较重要的原因是，一些产品的成本会由于不恰当的分配导致扭曲，从而导致对这一产品产生定价的错误。企业的成本管控包括成本分配与成本控制两个环节。成本分配解决如何归集、分配产品或服务的成本问题，其核心内容是成本核算；成本控制所面临的问题是如何使产品或者服务的完全成本低，包括企业所做出的降低成本的一切努力，是“节流”的体现。寻找成本动因、准确分配间接费用是备受关注的问题。作业成本法重要的一点就是寻找成本动因，即把这部分需要分配的成本以更合理、更加符合实际的标准来进行分配，避免产品或者服务的成本被扭曲。在使用作业成本法时，还需要考虑增值活动与非增值活动，即一切以顾客的需要为中心，生产顾客需要的产品，提供顾客需要的服务，以此来大程度地获得额外收益。

5.科技前沿

科技发展速度很快，人工智能、大数据、区块链等数字技术也都与财务产生了关联。人工智能的主要应用是财务机器人，未来重复、简单的工作可能会交给机器人来完成，效率高且错误率低；需要职业判断和决策的工作则交给人工来处理。大数据主要体现在税务稽查方面，税务部门会根据企业各方面的大数据完成企业画像，如通过企业申报的的财务数据以及相关税费信息来预测企业的规模以及未来发展前景。另一方面的体现是财务云，其中的一种应用就是共享服务。大型企业会建立共享服务中心，主要完成企业相关费用报销的流程化和标准化，提高效率，减少差错。区块链具有唯一性、可追溯性，依据区块链技术电子发票的发展越来越快，目前增值税专用发票也开始普及电子化，以后会越来越便捷，企业的成本也会得到节省，税务的监管也更加到位。

二、管理会计的三个层次

1.战略思维

管理会计的高层次体现在战略思维上，即从微观经济学的角度，站在企业决策者的角度来考虑问题。现在的财务BP除了传统的财务工作之外，另一项很重要的工作就是融合到企业的运营之中，站在财务的角度挖掘一切可能和潜力，从产品的市场分析，到产品的研发、产品的定价，后根据产品在市场表现出的周转率及盈利能力进行分析，确认产品被市场接受的程度。战略思维的核心要义是对有限经济资源的合理配置，以此打造企业核心竞争力。  

2.财务视角

管理会计第二层次是财务视角。其实财务工作重要的一个方面就是现金流的管理，现金的支出和流入，尤其是经营活动的现金流入是重要的，不够时需要筹资，经营现金流有盈余时会进行投资。很多上市企业把筹资作为第一要务，后考虑经营，这就会导致很多问题。现金流的管理实际上需要和全面预算结合，预算时要把现金流的预算做到实处。对于现金收入，要尽可能谨慎，产品定价不能太乐观。支出，尤其付现支出，一定要尽可能想“坏”的方面，比如采购的原材料价格可能会由于某些原因上涨，看一看坏的结果是怎样的，再做一版比较乐观的，实际预算介于二者之间，年终考核时再复盘，慢慢地预算也会越来越准确。资金管控的原则是事前有计划、事中有监督、事后有考核，这样才能够充分发挥预算以及现金管控的效率。营运现金流有富余才考虑有效益的投资项目，一般不考虑筹资，除非使用成本低于机会成本，自由现金流一定要高于付现成本和到期的利息支出二者之和，否则会发生财务风险。

3.会计处理

第三个层次是会计处理，能体现价值的地方在于职业判断，主要关注会计科目在会计准则下应计入哪一个报表项目，是计入利润表的项目还是计入资产负债表的项目；例如，自用房地产或存货转换成采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（损益表）；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入其他综合收益（资产负债表）；再如，与资产相关的政府补助计入递延收益（资产负债表），与收益相关的政府补助计入其他收益（损益表）。

三、为业务部门提供支持和建议

1.全面预算如何制定与落地

预算制定完成就需要执行，真正发挥效用和落地需要着重考虑几个方面。首先，预算的管理组织必须由“一把手”负责，需要建立一个完善的全面预算管理体制，预算如何运作？是从上至下的命令式还是上下交流的民主式？要把基调定下来。其次，在执行预算的过程中要加强全过程的管理和控制。后，预算完成后需要有恰当的考核评估制度，对预算能发挥的效力提供保障。

2.利用量本利模型进行盈利分析

利用量本利模型的基本思想是，用边际贡献去弥补固定成本，边际贡献等于固定成本时即为保本点，超过保本点后全是利润。实际上固定成本体现的是沉没成本的思想。企业在投资建设完成后，实际生产时产生的折旧无论是否生产都会发生，我们在考虑排产的时候就无须再考虑这部分沉没成本。。进行盈利分析时需要关注一个问题，如果是多产品的情形，如何合理分配所发生的成本。这种场景下，会考虑作业成本法，有的产品会耗费更多的资源，占的成本会更高。其次，量本利模型进行分析时，还应该判断产品是属于利润率低销量大的、薄利多销型的，还是利润率相对较高、销量相对较低、高利润型的产品。薄利多销型企业用于引流，吸引顾客关注企业，关注产品，然后可以向他们推销利润率高的产品，使企业的平均利润率得到一定提高，这是现在一种比较普遍的商业模式。

3.零部件生产自产还是外包更经济

对于外包的需求者来说外包价格不高于完全成本即可外包，对于外包的提供者，外包价格不低于其变动成本即可盈利。考虑产品质量因素，由于设备型号不同、操作人员素质不同等原因，外包产品可能与自产的有细微差异，如果客户不接受该差异，则不适合外包。考虑技术保密因素，如果生产涉及核心技术，外包可能导致该技术的泄露，也不适合外包。

4.如何增加增值作业并消除非增值作业

原则是一切以顾客的喜好和需求为中心。客户需要什么就生产什么，客户喜欢什么就生产什么。有一些企业觉得消费者不知道自己喜欢什么，生产出认为客户会喜欢的产品，创造出新的需求，这是他们的产品可以定高价的根本原因。通过梳理增值作业和非增值作业，改进业务流程，去除对顾客来讲没有意义的功能，以少的成本增加获取顾客大的满意度，以获取大程度的效益。

5.如何利用作业成本法重新分配制造费用

作业成本法在使用时有一定的流程，首先寻找成本动因，然后重新计算分配率，后重新分配间接费用。间接成本的重新分配对分析产品利润率以及排产决策都至关重要。