本文整理自“IMA管理会计大咖云讲堂”

某知名旅游平台多个合资公司 财务总监

周昕，CMA

首先，从预算准备入手，需要着重注意两个方面，一是预算思路，其次是竞对分析。

在预算思路上，首先需要明确公司发展大方向，进行趋势判断。即当下做明年预算时，对明年的趋势进行分析判断——与今年相比是好是坏，好坏又是多少？同时还应明确思路重点。所有考虑必须结合当时的市场环境以及整体酒店行业的情况，这样才能做出有效且准确的预算。例如：预算年度是做收入还是GOP？预算年度重点是突破客房还是餐饮？客房是提升OCC还是ADR，餐饮是提升人均消费还是上座率？

其次，需要完成严谨的竞对分析。以行业为例，需要涉及到酒店的开业时间、房间数、主要客源及相关客源，除了需要关注这些表层数据，还应分析更深层的部分，比如开业时间会影响酒店房间装修的新旧程度，从而导致客户在选择酒店入住时具有倾向性；客源包括散客、政府要员、会议或者OTA上的渠道客户等，这些都与预算息息相关。在此基础上，需要找到竞对差距，即在酒店房间数、RevPRA、ADR、OCC等各方面的差距进行仔细分析。通过关注公司在整个区域或者周边范围内排名第几、主攻市场板块以及主要竞对酒店，来完成自我定位的同时，还应当充分利用SWOT方法分析自身酒店与竞对酒店相比存在的亮点与优势，以及这些差异能够带来的落地收益，找到收入增长点。

做好充分的预算准备后，下一步需要掌握适合的预算编制方法。通常需要从六个方面进行综合考虑，即收入、成本、费用、现金预算、现金流量表与利润表，以及预算审阅。

以酒店行业为例，通常会主要考虑到两方面的收入，即客房收入和宴会收入。

客房是根据计划确定的酒店主攻方向，每个渠道的售房量以及价格必须符合其营销计划。同时还应特别重视预定数据以及历史数据，如果不是当年新起的酒店，不做零基预算，可以参考历年来同期数据，当然还要结合市场环境背景比如疫情等因素，进行慎重综合考虑并适当进行增减。在提供的参考数据当中，需要关注逐年/逐月市场的同比增幅（特殊情况除外）、所在市场供给酒店数/房间数、平均房价/间夜产量/市场的月度表现规律。此外，还涉及历史月度表现规律以及细分市场历史表现与年同比。

而在宴会收入方面，主要分为婚宴和会议两部分。对婚宴进行复盘，需包括当年婚宴档数/每档桌数/每桌价位、主要集中的价位以及剩余月份档数；之后对婚宴进行规划，包括下一年档数/ /每档桌数/每桌价位确定以及变化原因、明年主要价位以及变化动作。在预算过程中，还需要着重关注疫情放开后初步恢复的市场情况、三年疫情之前的婚宴尤其是节假日量级情况、明年的特殊情况以及日期等。

如果酒店具有政府接待能力，那么团队/会议/政府宴会占总收入的比例也需要着重分析。除进行数据市场分析以外，还需要关心明年是否存在大型政府会议召开。若酒店与政府存在密切关联与合作，政府会提前给到酒店会议计划表，在做预算时偏差率就会更低。若是封闭型会议，还会对ADR、餐饮、客房等产生影响，如果时间与婚宴存在冲突，则要关注如何平衡不同类宴会之间的比例。

其次是成本分析。这里主要设计到三方面的成本：餐饮成本、人力成本、以及能源成本。在餐饮成本方面，首先需要根据各区块确定酒店想达到的成本点；在此基础上，根据销售策略确定每个区块的成本点，通常大餐饮酒店整体毛利率需控制在60%以内；针对客房比重大餐饮小的酒店，需要测算早餐成本，需要控制占比房价的5%；与此同时，还需要重视历史数据对比，并注意标准食谱卡的制作及使用。

在人力成本方面，一般会涉及到两类部门：一是排班部门，需要根据排班表分析人员设置合理性；二是非排班部门，关注有无岗位合并的必要/可能。人力成本与收入的匹配/不同工种的配比也具有密切的关系，会影响整体工作效率的评估、不同部门的不同核算方式和注意事项以及控住临时帮工占比。比如繁忙时期，酒店需要借用人手，在同等人工增加的情况下，要着重增加这些内容，这就需要我们注意与人力部门进行有效沟通。这也是IMA管理会计知识体系内容中涉及到的部分，有效沟通可以帮助我们的财务工作事半功倍，发挥更大的作用。

此外，还需要注意能源成本。能源消耗通常占比范围为5%-12%，包括水、电、天然气、蒸汽、柴油以及其他。能源与酒店OCC/餐饮/宴会变化都有着直接的联系，必须与能源消耗变化相匹配。此外，酒店在整个经营的过程当中，还要采取节能措施与设备设施的清洁措施等。设施维护越完善，节能越有效，那么酒店的能源消耗就可以控制在有效范围内。当然，还要考虑到当年设备当中是否有故障设备、淘汰新换设备、是否明年有维修更新的设备，设备的使用状态也会直接影响到明年预算中能源消耗的比例。

第三，将主要围绕费用分析。首先，需要聚焦消耗品费用。根据历史数据测定单间使用量，并结合预算年度控制目标测定单间消耗后，根据每客消耗测算预算年度消耗。这里强调的是不仅需要关注每间的消耗金额，更要关注每间的消耗率。其次是关注市场推广费用。在当年年初我们一般会与市场部门以及其他相关部门提前做好有效沟通。明确了解到是否明年有新增或减少预算，比如市场部门延续当年推广策略还是推出新的推广策略，相对应地预算如何变化等等，这样的预算才会更加准确。包括为市场开拓发生的各项广告费、业务宣传费、市场促销费、差旅费等开支，一切服务于市场推广活动的费用都应当计入这类预算当中。依据各部门提供的预算额度费用，与年度市场营销计划进行匹配。作为财务部门，各项费用预算要有依据，对支出费用与未来产生的营收比例要有合理预估，切忌凭空想象。除此之外，维保费用与资本性支出也必须考虑在内。维修保养的费用需着眼于长远，维修项目需明细清楚，特别是大的维保项目。维修费用一般不超过1%，外请维保费用更需要严格控制。合同维保必须做到有记录，有验收。而针对改造、大修的部分，则需要在前期对酒店整体资产情况进行评估，与领导及时沟通。如果存在计划，就要明确这些预算存在合理的原因以及是否会带来更好的客户体验或者酒店提升。

除此之外，还会有一些例如低消耗品费用、合同服务等其他费用，也需要加以注意。低耗品通常是指玻瓷银钢、棉织品、小家具家电、维修工具等产生的费用。以玻瓷银钢为例，通常会产生0.3%损耗率，不同时期的破损率有所不同。预算时就需要注意非标配玻瓷银钢的采购，并区分玻瓷银钢及棉织品的购入批次。

第四是现金预算的管理。现金流量表主要是看资金去留的情况。在旺季收钱多时，必须提前考虑到备足淡季收钱少情况下需要的资金流量。在通常情况下，在购买支付时，应尽可能在淡季少支付，而旺季进行常规支付；而对于付款计划，需要充分考虑资金淡旺季，尽可能与所有的供应商谈及账龄、付款延后等情况，这样可以为整个酒店带来更大的资金价值。

第五是注重现金流量表与利润表。现金流量表，是指在一个固定期间内，一家公司的资金（现金、银行存款等等）增加变动的情况，它是决定公司短期生存能力的数据，特别是支付账单的能力。而利润表，则反映了企业在一定会计期间的收入实现（即主营业务收入、其他业务收入、投资收益、营业外收入的多少）和费用情况（包括主营业务成本、主营业务税金、销售费用、管理费用、财务费用、经营外支出的多少），也可以反映企业生产经营活动的成果，即净利润的实现情况盈利，从而判断资本保值增值的情况，它决定了企业的长期生存能力。从短期上需看现金流量表，从长期上则需要关注利润表。

最后需要重视预算审阅。作为酒店管理层，在拿到年度预算时，首先应该从大方向去发掘收入的增长点，发现收入增长的更多可能性，并审查在预算表上是否有体现。根据收入的来源以及做的各类数据确定明年的战略方向，并且将竞争对手可能采取的策略也考虑在内。此外，需要重点关注成本与费用的配比是否合理、GOP是否确定，这些都是管理层在整个预算审阅过程当中需要综合考量到的因素。

探讨完预算管理，接下来，将围绕税务应知展开进一步讨论。

在酒店板块，一般分为小规模纳税人、一般纳税人、公司、个体工商户。年营业额≤500万就称之为小规模纳税人。相对应地，年营业额大于500万被称为一般纳税人。公司即小型微利企业，必须符合以下四项：1.从事国家非限制和禁止行业2.年应纳税所得额≤300万（不是收入/GOP，是收入减去各种费用以后的余额）3.从业人数≤300人（含劳务派遣）4.总资产≤5000万。最后，个体工商户则会涉及到个人所得税。

对于小规模纳税人来说，现在的优惠政策是若月销售额≤10万，季度≤30万免交增值税；若月销售额和季度销售额大于30万，那么减按1%征收增值税。一般纳税人则按6%进行正常征收。对于小型微利企业，国家税收政策十分优惠，企业所得税减按5%，在正常情况下企业所得税为25%，西部企业为15%。对于个体工商户，只要年应纳税所得额≤200万，减半征收个人所得税。

对于连续12个月或在12个月期间营业额累计达到500万以上的小规模纳税人，税务机关会进行强制转换。如果收入超过500万未办理转移一般纳税人，其有以下后果：

·税务机关会在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

·增值税年应税销售额超过小规模纳税人标准应当登记为一般纳税人而未登记，经税务机关通知，逾期仍不办理登记的，自逾期次月起不再按照增值税小规模纳税人申报享受“六税两费”减免优惠。（资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。）

·如果小规模期间有遗留的逾期未交，除了补缴税款外，还需要交滞纳金。

综上，建议在年度12个月以内达到500万以上的小规模纳税人可以考虑主动申请转换为一般纳税人，享受“六税两费”减免优惠，而公司的纳税信用也不会受到影响。

在此，也特别提醒，印花税的注意事项。印花税是一个很小的税种，常常容易被大家所忽略。其主要类型分合同与营业账簿。合同涉及到采购、销售、租赁、借款、运输、仓储、保管、建设工程、财产保险等合同；营业账簿涉及实收资本(股本)、资本公积合计金额的万分之二点五等。若未及时缴纳印花税，我们需要依据《中华人民共和国税收征收管理法》补缴税款、滞纳金和罚款。

综合此次分享，回顾多年来在酒店行业的从业之旅来看，CMA注册管理会计师认证的学习在我的整个工作和生活中为我带来了极大的帮助与提升。之前我在工作中产生的战略规划层面以及报告分析的想法，并未成为完整体系，但是在学习CMA的过程中，我了解到更多前沿的会计理论以及国内外先进的的管理实操分享，并且让我养成坚持学习的习惯，重塑自身的知识框架，提升了我快速学习新的行业知识的能力，包括与各部门的沟通协作，以公司企业发展的视角提升的不仅仅是财务数据分析等能力，帮助我的职业生涯迈上了更高的台阶，也令我拥有了更全局观的视角去结合业务，加深对财务领域的理解与深耕。